Планирование выборочной проверки




Скачать 30,82 Kb.
НазваниеПланирование выборочной проверки
Дата04.02.2016
Размер30,82 Kb.
ТипРеферат


41983 Выборка в аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности (на примере организации)

Содержание





Содержание 1

Введение 2

Глава 1. Планирование выборочной проверки 3

1.1. Основные принципы выборочных проверок в аудите. Принятие решения о проведение выборочной проверки 3

1.2. Определение генеральной совокупности, которая будет подвергнута выборочной проверке 4

1.3. Установление планового риска системы внутреннего контроля и фактора надежности 5

1.4. Методы выборки и определение объема выборки 6

Глава 2. Организация проверки элементов выборки 7

2.1. Выборочная проверка по качественным признакам и оценка ее результатов 7

2.2. Выборочная проверка по количественным признакам и по денежной оценке 8

2.3. Методы получения аудиторских доказательств и документирование результатов проверки 9

2.4. Проведение процедур средств контроля по существу 10

3. Анализ и экстраполяция результатов выборочного исследования 11

3.1. Анализ ошибок, попавших в выборку 11

3.2. Экстраполяция полученных при выборке результатов на всю проверяемую совокупность 12

3.3. Оценка риска выборки 13

3.4. Информация руководству о результатах проверки 13

Заключение 14

Список использованной литературы 15

Введение



В аудиторской практике широко используется выборочное наблюдение, которое позволяет в сочетании со сплошным наблюдением осуществлять аудиторскую проверку значительных по объему информации совокупностей в более короткие сроки с минимальными затратами средств.

Не случайно в числе первых было одобрено Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка». Этот стандарт определил правомерность использования выборочных проверок и обязательные требования при подготовке и проведении аудиторской выборки. От подготовки и правильного проведения аудиторской выборки во многом зависят результаты и качество аудиторской проверки. Организация аудиторской выборки требует как теоретических, так и практических разработок.


Глава 1. Планирование выборочной проверки

1.1. Основные принципы выборочных проверок в аудите. Принятие решения о проведение выборочной проверки



Аудиторская выборка – это способ проведения аудиторской проверки, при котором аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности. В узком смысле под аудиторской выборкой понимают перечень определенным образом отобранных элементов проверяемой совокупности с целью на основе их изучения сделать вывод обо всей проверяемой совокупности.

Можно выделить следующие факторы, влияющие на методы осуществления выборки:

1. Предположение о местонахождении большинства ошибок;

2. Объем (размер) совокупности;

3. Значимость совокупности;

4. Состояние системы внутреннего контроля;

5. Использование других методов проверки;

6. Требуемая точность результатов выборки;

7. Ожидаемая ошибка;

8. Другие характеристики совокупности.

Рассмотрим каждый фактор в отдельности.

1. Предположение о местонахождении большинства ошибок. Аудитор предполагает, в каких документах клиента могут содержаться потенциальные ошибки. Чем меньше аудитор знает о возможных ошибках, тем несостоятельнее применение статистической выборки.

Например, аудитор предполагает, что товарные запасы с самым низким коэффициентом оборачиваемости имеют наибольшую вероятность устаревания. Выборка (произвольная) из совокупности наименований этих товарных

1.2. Определение генеральной совокупности, которая будет подвергнута выборочной проверке


Генеральная совокупность — это все документы или операции, которые проверяет аудитор посредством отбора и изучения части из них (выборочной совокупности).

Так при аудите расчетов с поставщиками и подрядчиками генеральная совокупность состоит из всех операций с корреспонденцией счетов Д. 10 – К. 60.

Определение генеральной совокупности имеет ключевое значение, так как аудиторское заключение может быть сделано только о генеральной совокупности.

Если аудитор провел отбор и проверку документов только за первые два квартала года, то и выводы правомерно распространять лишь на совокупность документов за первое полугодие.

Определив генеральную совокупность, аудитор располагает информацией для установления допустимой ошибки. Допустимая ошибка — это максимальное искажение в денежном выражении баланса или класса операций, наличие которого не ведет к существенному искажению финансовых отчетов.

При тестировании средств системы контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных экономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторская организация определила на стадии планирования.

При проверке верности оборотов и сальдо по счетам допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или в определенном классе проводок, которую аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок.

В данном случае понятие "допустимой ошибки" тесно связано с понятием "существенности", определенным правилом (стандартом) аудиторской

1.3. Установление планового риска системы внутреннего контроля и фактора надежности


После принятия решения о применении выборки встает вопрос о выборе подхода к формированию выборочной совокупности: статистического или нестатистического.

В Федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности N 16 "Аудиторская выборка" аудитору предоставлено право выбора того или иного подхода с указанием целесообразности применения конкретного подхода в определенных случаях.

Известно, что если выборка порождается или ее результаты оцениваются на базе теории вероятностей, то подход является статистическим, если же и то, и другое делается иначе - то нестатистическим. При статистическом подходе следует ожидать гораздо больших объемов выборки, чем при нестатистическом.

На методы формирования аудиторской выборки влияют такие факторы, как предположение о местонахождении большинства ошибок, объем (размер) совокупности, значимость совокупности, состояние системы внутреннего контроля, использование других методов проверки, требуемая точность результатов выборки, ожидаемая ошибка и др.

Нам представляется, что при построении выборки малыми аудиторскими организациями предпочтительнее нестатистический подход.

Для того чтобы определить метод проверки аудитор ООО «Мега- Аудит» осуществляет тестирование неотъемлемого риска и риска систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ЗАО «Спутник» (табл. 2).




1.4. Методы выборки и определение объема выборки



Учитывая изложенное, можно сделать вывод, что для формирования выборки ЗАО «Спутник» целесообразно акцентировать внимание на рисковых областях аудита проверяемого экономического субъекта в так называемых точках угрозы недостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица путем построения матрицы точек угрозы недостоверности.

Точки угрозы недостоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляющие собой факторы повышения неотъемлемого риска, следует разделить на две группы: общие (характерные для всех предприятий независимо от отрасли и вида деятельности) и специфические (в которых отражены особенности деятельности предприятия).

Общими точками угрозы недостоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица являются временные интервалы (месяцы), в которых зафиксированы:

- максимальный документооборот по каждой значимой группе операций;

- завершение технологического цикла;

- завершение финансового года;

- смена материально ответственного лица;

- смена руководства, собственников предприятия;

- реорганизация предприятия;

- факты хищений;

- факты недостач и излишков по результатам проведения инвентаризации;

- стихийные бедствия;

- сложные и не характерные для данной отрасли хозяйственные операции;

- слабые места в учете (по результатам прошлых аудиторских проверок);

Глава 2. Организация проверки элементов выборки

2.1. Выборочная проверка по качественным признакам и оценка ее результатов



В ходе выборочной проверки по качественным признакам степень воздействия на организацию первичного учета различных внутренних и внешних факторов. Степень влияния вышеуказанных факторов и оценка состояния внутреннего контроля представлена в табл. 4.

Таблица 4

Оценка надежности системы внутреннего контроля

№ п/п

Фактор

Характеристика фактора

Степень надежности




1.Стиль и основные принципы управления

1.1

Разделение обязанностей и полномочий

Неэффективное разделение ответственности и полномочий

Низкая

1.2

Наличие стратегических целей развития организации

Утверждены в документальном виде

Высокая

1.3

Связь стратегических целей и текущей деятельности

Связаны на постоянной основе в рамках текущих планов

Высокая

1.5

Отношение руководства к системе внутреннего контроля

Руководство уделяет небольшое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем

Низкая

1.6

Контрольные процедуры за совершением бухгалтерских записей

Недостаточно организована система процедур

Низкая

1.7

Понимание руководством значения бухгалтерской отчетности

Руководство уделяет некоторое внимание вопросам, связанным с бухгалтерской отчетностью

Средняя

2. Организационная структура

2.1

Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности

Хорошее

Высокая

2.2

Делегирование полномочий и ответственности

Имеются нечеткие направления подотчетности

Низкая

2.3

Участие высшего руководства в контроле за обработкой данных

Умеренное

Средняя



2.2. Выборочная проверка по количественным признакам и по денежной оценке


Результаты выборочной проверки расчетов с поставщиками за ноябрь 2006 года отражены в табл. 4

Таблица 4

Проверка полноты оприходования товарно – материальных ценностей, полученных от поставщиков в ноябре 2006 года

№ п/ п

Наименование поставщика

Документ, №, дата

Материальные ценности

Числиться по счету, руб.

Фактически оприходовано, руб.

1

МДК

№ 407 от 07.11.2006

Доска обрезная

31610

31810

2

ОАО «Красный якорь»

№ 106

от 12.11.2006

Плита ДСП

11510

11510

3

ОАО «Искож»

№ 24 от 15. 11 2006

Резина Ш –3В-ММ-72

10110

10110

4

ЗАО «Вятка – текс»

№ 54 от 19.11.2006

Канат

12010

12010

5

ООО «Димет»

№ 113/55

от 21.11.2006

Чугун СЧ –3656

15120

15120

6

ООО «Сантос»

№ 12 от 23.11.2006

Краска НЭ -1203

5987

5987













86347





Таким образом, в ходе проверки полноты оприходования в ноябре 2006 года обнаружено отклонение фактически оприходованной суммы по доске обрезной, полученной от Кировского МДК с числящейся суммой данного материала в счете поставщика.

Аудитор после выявления данного расхождения выяснил его причину. Причиной оказалась описка бухгалтера.

Для проверки достоверности, реальности и законности задолженности по расчетам с поставщиками была использована специальная таблица (табл. 5), данные которой позволяют определить возможные ошибки, мошенничество, растраты, искажения финансовой отчетности.


2.3. Методы получения аудиторских доказательств и документирование результатов проверки


Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета.

Первичными документами, на основании которых делаются соответствующие записи в бухгалтерском учете, по расчетам с поставщиками, являются:

  1. Накладная, товарно – транспортная накладная;

  2. Акт о приемке материалов, в тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика. Он служит для предъявления претензии поставщику.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками и покупателями является счет фактура. Все полученные счета – фактуры регистрируются в журнале регистрации счетов – фактур поставщиков. Для регистрации счетов – фактур, выставленных продавцами, в целях определения НДС, предъявляемого к вычету, является книга покупок.

Синтетический учет по каждому поставщику ведется в журнале – ордере №6. Итоги из журнала – ордера ежемесячно заносятся в Главную книгу. На основании данных Главной книги заполняется бухгалтерский баланс.

Процесс реализации продукции осуществляется также на основании заключенных договоров. На основании договора и заявки покупателя выписывается счет на предоплату. После поступления денежных средств выписывается накладная. Обязательно покупателю выставляется счет – фактура с выделением НДС.

Все данные и расчетах с покупателями заносятся в книгу продаж. Книга продаж предназначена для регистрации счетов – фактур в хронологическом порядке и осуществления контроля за стоимостью покупок и НДС.

Сведения по расчетам с покупателями группируются в ведомости №16 «Готовая продукция». Учет здесь ведется по видам покупателей. На основании ведомости № 16 составляется сводная ведомость. Остаток по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в конце месяца заносятся в Главную книгу.

2.4. Проведение процедур средств контроля по существу


Проведенное тестирование процедур средств контроля по существу представлено в табл. 6.

Таблица 6

Оценка состояния системы первичного учета

Вопросы

Круг респондентов

Полученные ответы

1. Всегда ли в организации первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции или сразу после ее совершения

Главный бухгалтер, заведующие складами

Всегда

2. Всегда ли в организации используются унифицированные формы документов

Главный бухгалтер

В большинстве случаев, в противном случае документы составляются в соответствии с требованиями законодательства

3. Существует ли в организации действующий график документооборота

Главный бухгалтер, заведующие складами

Существует и действует

4. Существует ли в организации архивная служба или лицо, ответственное за ведение архива

Главный бухгалтер, сотрудник - делопроизводитель

В организации введена штатная единица, в обязанности которой входит ведение архива

5. Прописаны ли в графиках документооборота ответственные лица и сроки сдачи документов в архив


Главный бухгалтер, сотрудник по делопроизводству

Прописаны и исполняются

6. Определены ли в приказе по документообороту сроки хранения документов

Главный бухгалтер, сотрудник по делопроизводству

Срок хранения документов определен как 5 лет

7. Составляются ли на документы с истекшим сроком хранения или не подлежащим хранению акты о выделении документов к уничтожению

Главный бухгалтер, сотрудник по делопроизводству

Не всегда

8. Оформлены ли дела с первичной документацией должным образом

Главный бухгалтер, сотрудник по делопроизводству

Все документы , которые в соответствии с законодательством должны быть переплетены и подобраны в хронологическом порядке

9. Существует ли практика визирования договоров и иных юридических документов

Главный бухгалтер, генеральный директор, юрист

Все договора проверяются на соответствие нормативным актам юристом, затем визируются генеральным директором и главным бухгалтером

3. Анализ и экстраполяция результатов выборочного исследования

3.1. Анализ ошибок, попавших в выборку



Аудитор должен проанализировать числовые значения, применяемые для нахождения уровня существенности, и в том случае, если какие-либо значения отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую необходимо для дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. (приложения 1,2)

Таблица 7

Практическое определение уровня существенности

Наименование базового показателя

Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс. руб.

Доля, %

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.

Прибыль до налогообложения

1209

5

60,3

Валовой объем реализации без НДС

34534

2

690,7

Валюта баланса

15378

2

307,6

Сумма собственного капитала

3883

10

388,3

Общие затраты

34025

2

680,5

Единый показатель уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе, находится следующим образом:

среднее арифметическое показателей составляет:

(60,3+690,7+307,6+388,3+680,5):5=425,5тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(425,5-60,3): 425,5*100%=85,8%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(690,7-425,5):425,5*100%=62,3%

3.2. Экстраполяция полученных при выборке результатов на всю проверяемую совокупность


По окончании проверки аудитор должен проанализировать результаты выборочной проверки, характер и причину выявленных ошибок. В случае обнаружения аномальных (единичных, нерепрезентативных) ошибок аудитору необходимо исключить их влияние на результаты экстраполяции ошибок, выявленных в отобранной совокупности, на всю генеральную совокупность. Экстраполяцию ошибок по каждой аудиторской процедуре по существу в рамках каждого месяца, попавшего в выборку, целесообразно осуществлять по стоимости отклонений.

Экстраполяция ошибок по стоимости отклонений заключается в определении стоимости ошибок в генеральной совокупности пропорционально стоимости ошибок в выборочной совокупности:

М = m : n х N,

где M - число (стоимость) ошибок в генеральной совокупности;

m - число (стоимость) ошибок в выборочной совокупности;

n - объем (стоимость) выборочной совокупности;

N - объем (стоимость) генеральной совокупности.

М = 1 : 86347 х15378120= 178

3.3. Оценка риска выборки


Аудиторский риск – это вероятность того, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности “Существенность и аудиторский риск” аудиторский риск состоит из трех компонентов:

  1. внутрихозяйственный риск,

  2. риск системы контроля,

  3. риск необнаружения ошибки.

3.4. Информация руководству о результатах проверки


Аудит проведен на основании составленной программы, во исполнение которой были проверены: правильность оформления первичных документов и договоров, обоснованность возникновения задолженностей; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета и соответствие этих данных данным Главной книги и бухгалтерской отчетности.

При проверке полноты оприходования товарно – материальных ценностей выявлены отклонения по фактически оприходованным ТМЦ от суммы числящейся на счете поставщика. Причиной данной ошибки является невнимательность бухгалтера, либо лица, принимавшего материалы. На основании этого необходимо руководству ужесточить ответственность работников за неправильное отражение данных.

Сопоставив сумму ошибок и налоговых санкций с уровнем существенности видно, что они не достигают предельного уровня существенности. Несмотря на это аудитором было выдано аудиторское заключение с выражением мнения, не являющегося безоговорочно положительным. В данном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что, за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.


Заключение



Способ проведения аудиторской проверки, при которой аудитор проверяет документацию бухгалтерского учета экономического субъекта (организации) не сплошным порядком, а выборочно, следуя при этом требованиям соответствующего правила (стандарта) аудиторской деятельности.

В зависимости от направленности и целей аудиторской проверки выборка может осуществляться разными способами.

В практике аудита некоторые виды операций принято проверять сплошным образом (например, бухгалтерские операции по крупным сделкам, необычные операции). Для массовых операций, совершаемых в хозяйствующем субъекте постоянно, аудитор обосновывает рациональную их долю, подлежащую проверке, которая должна быть достаточно представительной, чтобы обеспечить необходимую надежность сделанным выводам, а также приемлемой по трудоемкости и срокам аудиторской проверки.

Главное требование к аудиторской проверке - репрезентативность, представительность. Это требование предполагает, что все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку.

Для обеспечения репрезентативности аудиторская фирма может использовать случайный отбор (например, по таблице случайных чисел); систематический отбор (элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа, который строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на их стоимостной оценке); комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и систематического отбора).

Аудиторская фирма имеет право прибегать к нерепрезентативной выборке, если выводы аудитора не должны касаться совокупности в целом (например, при проверке отдельной группы операций, по которой обнаружены ошибки). При любой выборке аудиторская фирма анализирует все ошибки, попавшие в выборку, экстраполирует полученные результаты на всю проверяемую совокупность и оценивает риск выборки.

Список использованной литературы





  1. Албров Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. – М.: Дело и сервис, 2006. – 464с.;

  2. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007.;

  3. Барышников Н.П., Существенность, аудиторский риск и выборка "Аудиторские ведомости", N 4, апрель 2005 г.

  4. Белов Н.Г. Контроль и ревизия. – М.:Агропромиздат. 2006

  5. Богомолов А.М., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. — М.: Экзамен, 2006.

  6. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. - М.: Экзамен, 2000.

  7. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Ростов н/Д: Феникс, 2005. – 608с.;

  8. Внутрифирменный стандарт "Аудиторская выборка" (Ж.А. Морозова, "Аудиторские ведомости", N 6, июнь 2004 г.)

  9. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учебное пособие. – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.

  10. Еще раз об аудиторской выборке (Н.А. Ремизов, "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 3, март 2005 г.)


Похожие:

Планирование выборочной проверки iconТесты по географии 6 10 класс, 1-ое полугодие
Тесты предназначены для проверки знаний и умений учащихся 6 10 классов за полугодие. Они могут быть использованы учителем при организации...
Планирование выборочной проверки iconПрограмма проверки
Основание для проверки: план работы ревизионной комиссии на 2011 год, утвержденный решением Думы городского округа город Буй №65...
Планирование выборочной проверки iconИспользование тестовой технологии на уроках информатики
Поскольку нужна стандартная типовая процедура проверки знаний, умений, навыков, оптимальным средством проверки считают тест
Планирование выборочной проверки iconКохлеопатии военно-медицинская академия
Б на лучше слышащее ухо составляет порядка 300 млн. Согласно выборочной статистике, а также данным воз, предполагается, что в России...
Планирование выборочной проверки iconКалендарно-тематическое планирование уроков. Предмет: черчение Классы: 7 Учитель: Севостьянова Н. А. Количество часов: всего 34; в неделю 1 Планирование графических работ : 8 Планирование составлено на основе : Программы по черчению изд. «Просвещение»
...
Планирование выборочной проверки iconКалендарно-тематическое планирование уроков математики
Планирование составлено на основе учебника: И. Я. Виленкин, В. И. Жохов, А. С. Чесноков, С. И. Шварцбурд «Математика 6», издательство...
Планирование выборочной проверки iconТематическое планирование по русскому языку
Планирование составлено на основе базисного учебного плана, программы для общеобразовательных учреждений под ред. Ладыженской Т....
Планирование выборочной проверки iconТематическое планирование по курсу «обществознание» 10 класс
Тематическое планирование курса (профильный уровень) рассчитано на 3 часа учебного времени
Планирование выборочной проверки iconБизнес-планирование» по специальности: 080114 «Экономика и бухгалтерский учет»
Методические указания составлены в соответствии с рабочей программой по дисциплине: «Бизнес-планирование»
Планирование выборочной проверки iconТематическое планирование по предмету Физика
Рабочие программы по физике 7-11 классы. Тематическое планирование. Требования к уровню подготовки учащихся. Издательство «Глобус»,...
Разместите кнопку на своём сайте:
Библиотека


База данных защищена авторским правом ©lib2.znate.ru 2012
обратиться к администрации
Библиотека
Главная страница