2.3. Оценка состояния бухгалтерского учета доходов и расходов в ООО «Логитон» и мероприятия по его совершенствованию
По итогам изучения особенностей бухгалтерского учета доходов и расходов от основной деятельности и прочих доходов и расходов в ООО «Логитон» необходимо дать оценку его по двум направлениям:
- с точки зрения соответствия бухгалтерского учета доходов и расходов действующему законодательству;
- с точки зрения оптимальности организации документооборота, аналитического и синтетического учета доходов и расходов.
Положительно можно оценить тот факт, что на предприятии осуществляется строгий контроль за выполнением и оплатой работ. Ведение Ведомости № 16 позволяет контролировать оплату каждого расчетного документа, оперативно выявлять задолженность заказчиков за выполненные работы.
Как показало исследование, ООО «Логитон» обеспечивает соответствие регистров синтетического и аналитического учета доходов и расходов, что соответствует требованиям п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. В частности, обороты по кредиту субсчета 90 - «Выручка» в ведомостях № 16 соответствуют данным оборотной ведомости по субсчету 90-1 и оборотам по данному синтетическому счету в Главной книге. Положительно можно оценить также тот факт, что ООО «Логитон» обеспечивает правильность отражения доходов и расходов в бухгалтерской отчетности (в соответствии с требованиями п. 46-54 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).
Для того, чтобы анализировать рентабельность заказов, ООО «Логитон» можно порекомендовать дополнить сводную калькуляцию работ (приложение 8) графой «Прибыль от продаж» (таблица 2.17).
Таблица 2.17
Сводная калькуляция затрат за декабрь 2006 года
руб.
Заказчик
|
Материальные затраты
|
Затраты на оплату труда
|
Отчисления на социальные нужды
|
Прочие затраты
|
Общепроизводственные расходы
|
Общехозяйственные расходы
|
Коммерческие расходы
|
Итого затрат
|
Стоимость работ по договору без НДС
|
НДС
|
Стоимость работ по договору с НДС
|
Прибыль от продаж
|
ООО «Авто-Лада»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
305620
|
51769
|
ЧОП «Беркут»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
291460
|
49303
|
ООО «Вариант-Профи»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
357540
|
60522
|
ООО «Роял-Сервис»
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
451940
|
76489
|
Итого
|
127640
|
490545
|
33441
|
414
|
66177
|
232100
|
3600
|
953917
|
1192000
|
214560
|
1406560
|
238083
|
В ходе работы выяснилось, что в ООО «Логитон» имеются значительные объемы просроченной дебиторской задолженности, которая по истечении срока исковой давности списывается на расходы данного предприятия. В связи с этим ООО «Логитон» рекомендуется создавать резерв по сомнительным долгам. Учитывая, что отражение резерва в бухгалтерском учёте законодательно не прописано, для ООО «Логитон» целесообразно предусмотреть в учётной политике формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учёте по тем же правилам, что и в налоговом учёте.
Преимущество будет заключаться в том, что:
1. Для начисления налога на прибыль можно использовать данные бухгалтерского учёта, не корректируя их;
2. Не нужно исчислять и отражать в бухгалтерском учёте разницы, прописанные в ПБУ 18/02 – их просто не будет.
Резерв по сомнительным долгам может использоваться только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Суммы отчислений в резерв равномерно включаются в состав внереализационных расходов. Причем сумма создаваемого резерва не может превышать 10 % от выручки за тот же отчетный (налоговый) период. Об этом говорится в пункте 4 статьи 266 Налогового кодекса РФ.
На предприятии для того, чтобы проследить порядок формирования резерва в целях налогового учета, рекомендуется составлять специальную таблицу, при заполнении которой придерживаются следующих правил:
1) если задолженность образовалась более 90 дней назад, то в резерв включается вся сумма;
2) когда долг возник от 45 до 90 дней (включительно), в резерв отчисляют 50 процентов от этой суммы;
3) задолженность, которой еще не исполнилось и 45 дней, резерв вообще не увеличивает.
Дни отсчитываются не с момента возникновения дебиторской задолженности, а с даты оплаты, которая указана в договоре или счете (таблица 3.16).
Таблица 3.16
Расчет резерва ООО «Логитон» по сомнительным долгам
руб.
Наименование дебитора
|
Срок возникновения сомнительной задолженности сумма, руб.
|
Сумма отчислений в резерв, руб.
|
свыше 90 дней
|
от 45 до 90 дней
|
до 45 дней
|
ООО "Салют"
|
|
|
|
|
ООО "Сатурн"
|
|
|
|
|
ООО "Марс"
|
|
|
|
|
ООО "Спутник"
|
|
|
|
|
Итого
|
|
|
|
|
В результате на 31 декабря 2006 года сумма резерва по сомнительным долгам будет равна 7354 тыс. руб. (меньше, чем 10 % выручки от реализации за год – 64648 тыс.руб.). Экономическая эффективность предложенного мероприятия заключается в сокращении налога на прибыль по ставке 24 % с суммы резерва по сомнительным долгам:
7354 тыс. руб. х 24 % = 1765 тыс.руб.
|
