Консолидированная финансовая отчетность: теория, методология и практика (на материалах ао «Национальная компания «Қазақстан темір жолы»)




Скачать 16.33 Kb.
НазваниеКонсолидированная финансовая отчетность: теория, методология и практика (на материалах ао «Национальная компания «Қазақстан темір жолы»)
страница2/5
Дата03.02.2016
Размер16.33 Kb.
ТипАвтореферат
1   2   3   4   5
Публикации. По теме исследования опубликовано 54 научных работ общим объемом более 52,4 п.л., в том числе включая монографию, 3 учебных пособия и 16 статей – рекомендованных Комитетом по контролю в сфере образования и науки при МОН РК.

Структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, пяти глав, заключения, списка использованных источников и содержит таблиц, рисунков, приложений.

ОСНОВНАЯ ЧАСТЬ


Характерной тенденцией современного развития хозяйствования является консолидация предприятий. Процесс консолидации и отражение результатов деятельности групп консолидированных предприятий в отечественном учете почти не исследованы. Первая публикация проблем консолидации отчетности на постсоветском пространстве появилась в 1993г.

Проведенное исследование свидетельствует, что потребность в консолидированной финансовой отчетности связаны с глобализацией бизнеса, процессами концентрации и централизации капитала, установления различных форм коммерческих, производственных и финансовых связей между компаниями, преодоления государственных границ и развития транснациональных корпораций, активный выход различных национальных компаний на международные фондовые рынки.

В ходе диссертационного исследования было установлено, что принципы составления и представления консолидированной отчетности могут быть полностью реализованы исходя из «теории прав собственности».

Теория прав собственности исходит из того, что любой акт обмена есть обмен пучками правомочий. Следовательно, опираясь на теорию прав собственности, можно объяснить консолидацию предприятий, утверждая, что консолидированная группа, не имея юридического статуса, являет собой экономическое объединение организаций, основанное на приобретении большинства прав собственности или права значительного влияния на дочерние или зависимые предприятия.

Акционерная форма собственности является ярким подтверждением определения собственности как отношения между людьми. Акционер не владеет имуществом, а лишь имеет право собственности на него. Он может распоряжаться правом собственности, а не самой собственностью.

Консолидированная группа предприятий юридически существует только в системе бухгалтерского учета и консолидированной финансовой отчетности. Цель такой отчетности - показать финансовую деятельность консолидированной группы предприятий как единого хозяйствующего механизма.

Следующей методологической предпосылкой в понимании формирования консолидации предприятий, рассмотренной в диссертации, является теория трансакционных издержек, которая является ключевым моментом существования группы предприятии как единой хозяйственной единицы. А механизм функционирования консолидированной группы становится более очевидным и понятным с раскрытием картины трансакционных издержек.

Ортодоксальная неоклассическая теория рассматривала рынок как совершенный механизм, где нет необходимости учитывать издержки по обслуживанию сделок. Между тем автор на основе изучения состава и структуры трансакционных издержек, классификаций издержек трансакций показывает, что в современной экономике они являются необходимыми, даже больше, неизбежными затратами компаний, которые сложны и многообразны и зависят как от организационных форм компаний, так и характера взаимоотношений с другими предприятиями.

В диссертации, исходя из принципа согласованности затрат экономической теории структуры фирмы, обосновывается важность теории обязательств в формировании консолидированных групп. Консолидированная группа - это комплекс взаимосвязанных компаний, которые строятся на контрактной основе, посредством обязательств.

Следует сказать, что трансакционные издержки взаимосвязаны с трансформационными издержками, которые в совокупности раскрывают такую категорию как себестоимость продукции. Себестоимость реализованной продукции можно представить как сумму следующих издержек: производственных расходов, расходов по реализации и непроизводительных расходов и потерь. Другими словами, себестоимость продукции – это свод трансформационных и трансакционных издержек. Так, расходы, связанные с производством продукции, представляют собой средства труда, предметы труда и рабочей силы, которые трансформируются в денежные расходы компании. Расходы по реализации продукции – это совокупность трансформационных и трансакционных издержек, по созданию определенной новой стоимости. Непроизводительные расходы и потери – это трансакционные затраты, которые являются неизбежными в консолидированной группе, вследствие неэффективности отдельных совместных решений, планов, заключаемых договоров и созданных структур.

Основными ключевыми понятиями в теории консолидации являются понятия "группа предприятий" и «консолидированная финансовая отчетность». Как показывает, анализ литературных источников, общепризнанного научного определения консолидированной группы еще нет. Имеющиеся определения консолидированной группы, на наш взгляд, весьма сжаты и не в полной мере раскрывает особенности, методологической сущности объединения.

Дать однозначное определение понятия «консолидированная группа» довольно сложно в связи с отсутствием исследований её теоретико-методологических основ. Кроме того, оно должно отражать влияние головной компании на дочерние и зависимые общества в связи с тем, что для каждого типа подчиненности предусмотрен свой метод включения в консолидированную финансовую отчетность компании.

Исходя, из этих позиций в диссертации сделана авторская попытка дать свое видение в раскрытие содержания понятия «консолидированная группа», под которым понимается – материнская организация со всеми ее дочерними, совместными и зависимыми организациями, находящимся в определенных финансово-правовых взаимоотношениях и действующие как единая хозяйствующая единица.

В настоящее время в экономической литературе определение «консолидированная финансовая отчетность» расплывчато и четко не определено. Существует два общих подхода в определении «консолидированная финансовая отчетность» - упрощенная и расширенная. В первом случае при раскрытии содержания консолидированной финансовой отчетности ограничиваются указанием основного признака отчетности. При втором расширенном толковании указываются те или иные специфические особенности консолидации. Объединив эти два подхода, мы предлагаем дать следующее определение консолидированной финансовой отчетности - это отчетность, отражающая финансовое положение и финансовые результаты группы взаимосвязанных организаций, объединенных на основе прав собственности и представленная как единая экономическая организация.

В диссертационной работе исследованы принципиальные различия понятий «сводная» и «консолидированная» отчетность. Автором был произведен сравнительный анализ содержании и смысловой нагрузки различий между ними и разработана классификация различий по содержанию сводной и консолидированной отчетности. В основу классификации взяты следующие признаки: предмет и объект составления отчетности, методы составления отчетности, формы собственности, собственники, пользователи и цель составления отчетности.

В диссертационном исследовании обоснована необходимость такой нормативной базы, регулирующие формирование консолидированной отчетности, которая адекватна отражало бы изменения, происходящие в экономической среде страны. Анализ нормативных актов регулирования формирования консолидированной финансовой отчетности Казахстана показывает, что в казахстанском законодательстве закреплены важные экономические основы взаимоотношений между основной и дочерними организациями. Между тем, что в Гражданском Кодексе РК отсутствует понятие «материнская компания», синонимом которой является «основная компания».

Основные требования по составу и структуре консолидированной отчетности в Республике Казахстан установлены в законодательно-нормативных актах, которыми необходимо руководствоваться при составлении указанной отчетности. К ним относятся: Гражданский кодекс Республики Казахстан; Налоговый кодекс Республики Казахстан; Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»; Закон «Об акционерных обществах»; Международные стандарты финансовой отчетности IAS 27 – Консолидированная и отдельная финансовая отчетность; IAS 28 – Инвестиции в ассоциированные организации; IAS 31 – Участие в совместной деятельности; IAS 24 – Раскрытие информации о связанных сторонах; IAS 14 – Сегментная отчетность; IFRS 3 – Объединения предприятий; IFRS 1 – Принятие МСФО впервые; Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.2007 № 184 «Об утверждении перечня и форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями» публичного интереса (кроме финансовых организаций)»; Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета. Рекомендовано к применению Экспертным советом Министерства финансов Республики Казахстан по вопросам бухгалтерского учета и аудита согласно протоколу от 28.12.2005 № 5.

Методология консолидации достаточно сложна, но в то же время логична и оправдана, поскольку она вытекает из экономической сущности бизнеса и роли отчетности как информационной базы для принятия решений.

Формирование консолидированной финансовой отчетности группы основано на объединении информации, содержащейся в отчетности материнской и дочерних компаний. Процесс консолидации предусматривает целый ряд специальных расчетов и может быть представлен в виде многошаговой процедуры - графика консолидации. К числу наиболее общих шагов формирования консолидированной отчетности относятся: элиминирование внутригрупповых операций, расчет гудвилла, расчет накопленного капитала, расчет прав меньшинства, непосредственное формирование отчетов.

Форма объединения компаний или инвестиций находит отражение в методах консолидации, к которым, в соответствии с МСФО, относятся полная консолидация, пропорциональная консолидация и метод долевого участия.

В диссертации отмечается, что для консолидированной отчетности характерны две основные особенности:

- не является отчетностью юридически самостоятельной организации;

- любые внутрикорпоративные финансово-хозяйственные операции идентифицируются и в процессе консолидации исключаются.

При составлении консолидированной финансовой отчетности необходимо соблюдение следующих обязательных условий:

- используется финансовая отчетность на одну и ту же отчетную дату;

- применяется единая учетная политика для аналогичных операций;

- результаты дочерней компании включаются в консолидированную отчетность с даты приобретения этой компании.

В ходе исследования было выявлено, что теория и практика формирования консолидированной отчетности в различных странах существенно отличаются по следующим основным моментам:

- различная степень распространения консолидированной финансовой отчетности;

- различные подходы к пониманию категории "группа компаний" с точки зрения консолидации;

- неодинаковые объемы информации, публикуемой компаниями разные методы консолидации.

В условиях рыночной экономики финансовая отчетность компаний становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа

В процессе операционной, инвестиционной, финансовой деятельности ор­ганизация обрастает различными деловыми связями, которые образуют ее внут­реннюю и внешнюю среду. В силу объективных обстоятельств хозяйствования в условиях рыночных отношений и действующего законодательства пользователи информации разделены на две группы - внешних пользователей и внутренних.

Различие информационных интересов внешних пользователей можно представить двумя уровнями: «вертикальный» и «горизон­тальный».

Пользователи по «вертикали» (государственные органы власти, биржи, конкуренты, аудиторские фирмы, налоговые службы, органы государственной статистики, профсоюзы, консультационные фирмы, пресса и информационные агентства, торгово-производственные ассоциации, комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку) не оказывают влияния на производственно-финансовую деятельность хозяйст­вующего субъекта, они лишь констатируют временную деятельность организа­ции.

Пользователи по «горизонтали» (дочерние общества, зависимые общества, акционеры, деловые партнеры, инвесторы, управленческий персонал, учредитель, собственник, служащие общества) на основе консолидированной финансовой от­четности принимают решение о вливании своих свободных капиталов в дея­тельность хозяйствующего субъекта. Данная группа пользователей по их коли­честву и экономическим интересам играет определяющую роль по отношению к организации. Количество пользователей консолидированной финансовой отчетности постоян­но находится в динамическом состоянии и может значительно варьироваться в зависимости от конкретных экономических условий, а интересы пользователей по «горизонтали» и «вертикали» в отношении информационного содержания пребывают в относительно стабильном состоянии. Особую группу пользователей «горизонтального» уровня составляют до­черние и зависимые общества, представленные в таблице 1.


Таблица 1 - Интересы пользователей консолидированной финансовой отчетности, исходя из статуса по «горизонтали»


Пользователи

Содержание информации

Дочерние общества

Заинтересованы в данных консолидированной отчетности, поскольку основное общество имеет возможность опре­делять решения, принимаемые предприятием, диктовать ему свою волю

Зависимые организации

Заинтересо­ваны в получении консолидированной публичной отчетности преобладающего общества в силу сво­ей зависимости от эффективности деятельности общества, владеющего 20 про­центами голосующих акций. Эту группу пользователей инте­ресует вся информация о финансово-хозяйственной деятельности предприятия

Акционеры

Их интересуют рента­бельность, ликвидность, прочность финансового положения, тенденции выплат дивидендов и многие другие вопросы деятельности компании

Деловые партнеры

Кредиторы, поставщики, покупатели - нуждаются в информации о платежеспособности организации, оценивают надежность поставок, перспективы работы организации

Деловые зарубежные партнеры



Оценивают информацию о фирме-партнере с точки зрения достоверной оценки производственных и финансовых возможностей, экономического и научно-технического потенциала, конкурентоспособности и др. факторов в зависимости от тех целей, которые ставят перед собой хозяйствующие субъекты, вступая в деловые отношения с иностранными экономическими субъектами. Организации-экспортеры при выборе фирмы-контрагента оценивают его финансовое положение и платежеспо­собность, при выборе импортера - конкурентоспособность продукции, для про­изводственного и других видов сотрудничества - экономический и научно-технический потенциал

Инвесторы

Анализируют финансовые перспективы организации, определяют стоит ли вкладывать в нее средства

Управленческий персонал

Изучает всю доступную ему информацию в целях обеспечения текущей и перспективной жизнеспособности организации

Учредитель, собственник

Получают соответствующую информацию, оценки качества менеджмента, управления собственным капиталом

Служащие организации

Интересуются данными отчетности с точки зре­ния уровня заработной платы, перспектив работы в этой организации, оценива­ют стабильность и рентабельность деятельности финансовой структуры орга­низации, получение финансовых и других льгот и выплат предприятия.

Примечание – Составлена автором на основе изученной литературы


В рыночной экономике каждый ее участник руководствуется соображениями собственной выгоды и своей индивидуальной шкалой предпочтений и цен­ностей, цели их конкуренты, а нередко и противоположны. Разнохарактерность информационных запросов влечет за собой возникно­вение противоречий: между внутренними и внешними пользователями; между внешними пользователями; между различными группами пользователей; между собственниками и действующим руководством.

Отношения деловых партнеров, акционеров, потенциальных инвесторов во многом сопряжены с неопределенностью, риском из-за недостаточной информации. Проблема заключается в том, что иметь абсолютно полную информацию в условиях динамичного рынка вообще невозможно. Поэтому пользователи отчетности при вынесении своего суждения (оценки) будут опираться на ключевые показатели, как правило, на конечные результаты. Так, акционеры могут контролировать все решения управляющих и оценку качества их работы дают по результатам за год; предприниматель не может точно оценить сте­пень участия в трудовом процессе каждого работника, он также полагается на конечный результат; покупатель не может контролировать технологию изготовления продукта, он доверяет торговой марке, и т.п.

Разработанная в соответст­вии с интересами акционеров, деловых партнеров, потенциальных инвесторов система показателей нашла отражение в нижеприведенной типологической таб­лице 2 аналитических задач, характеризующих приоритетные интере­сы пользователей отчетности.


Таблица 2 - Типология аналитических задач в зависимости от интересов пользователей информации


Параметр

Оценивающий показатель

Акцио­неры

Деловые партнеры

Потенциальные

ин­весторы

1

2

3

4

5

1. Оценка рыночной активности компании

Рентабельность собственного капитала

+

+

+

Цена собственного капитала

+

+

+

Резервирование капитала

+







Реинвестирование капитала

+







Прибыль на одну акцию

+




+

Балансовая стоимость одной акции

+







Оценка тенденций роста (паде­ния) рыночной стоимости акции

+




+

Рыночная капитализация

+

+

+

2. Оценка эффективности бизнеса

Доходность операционной деятельности:

Рентабельность активов

+

+

+

Соотношение прибыли и вложенного капитала

+

+

+

Соотношение прибыли и объема продаж

+

+

+

Соотношение прибыли и производственных расходов

+

+

+

Доходность инвестиционной деятельности: Рентабельность инвестиций


+


+


+

Оценка внутреннего уровня доходности инвестиций

+

+

+

Оценка влияния эффективности финансового рычага

+

+

+

Доходность финансовой деятельности: Оптимизация текущей финансовой деятельности


+


+


+

Оценка структуры финансирования и стоимости его отдельных составляющих











Продолжение таблицы 2


1

2

3

4

5

3. Оценка условий делового партнерства

Цена заемного капитала

+

+




Производственный и финансовый леверидж

+

+

+

Доля долгосрочного финанси­рования

+

+




Средняя текущая процентная ставка

+

+




Соотношение долго и кратко­срочного финансирования

+

+




4. Оценка мотивации персонала

Оплата труда

+







Доли участия в прибыли

+




+

Вознаграждение персоналу

+







Стоимость привилегированных акций

+




+

Относительная заработная ставка

+







Доля оплаты труда в добавлен­ной стоимости

+







5. Оценка финансовой и социальной политики

Налогооблагаемая база

+







Средняя ставка налогообложе­ния

+







Социальные издержки

+







Финансовая дисциплина (штрафы и пени)

+

+

+

6. Оценка финансового положения

Цена капитала

+

+

+

Рентабельность активов

+

+




Рентабельность продаж

+

+




Затраты на 1 тенге продаж

+

+




Ликвидность и платежеспособность

+

+

+

Исполнение обязательств

+

+




7. Оценка реализации продукции

Рентабельность продаж

+

+

+

Доля затрат на устранение де­фектов и их последствий в об­щей стоимости продукции

+







Показатель соотношения цена / качество

+

+

+

Примечание – Составлено автором на основе изучения соответствующей литературы


Проведенное исследование свидетельствует, что наибольшее переплетение интересов существует между акционерами и потенциальными инвесторами, так как этих категорий пользователей интересует всесторонняя информация о деятельности акционер­ного общества. Деловых же партнеров интересует информация о способности акционерного общества своевременно погашать свои долги, конкурентоспособ­ность и качество продукции.

В ходе диссертационного исследования было выявлено, что формирование консолидированной отчетности в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности превращается в одно из основных условий выхода компаний на международные рынки.

В отечественной экономической литературе почти нет исследований классификаций международных учетных систем, что очевидно было связано, до последнего времени, отсутствием потребностей в изучении зарубежного опыта. Однако, с переходом предприятий Казахстана на МСФО изучение практики западных компаний по использованию международных стандартов становится острой необходимостью.

Исследование особенностей функционирования и содержание основных моделей учетных систем англо-американской, континентальной и южноамериканской показало, что для экономики Казахстана наиболее приемлема континентальная модель.

В работе приведены данные соотношение национальных и международных стандартов в разрезе отдельных стран. Как показывает исследование учетные системы различных стран существенно отли­чаются. Основными причинами различий являются: социально-экономические факторы; политические факторы; географические факторы.

Немаловажным фактором широкого распространения МСФО среди многих стран мира является то, что их использование повышает качество отчетности коммерческих компании, поднимает статус предприятия, что служит основой для их ускоренного и эффективного развития. Компании, использующие в своей деятельности МСФО пользуются, определенными преимуществами.

В настоящее время, как свидетельствует мировая практика, все в большей степени получают признание два глобальных языка финансовой отчетности Общепринятые Принципы Бухгалтерского Учета США (Generally Accepted Accounting Principles-GAAP) и Международные Стандарты Финансовой Отчетности (International Financial Reporting Standards-IFRS). В тоже время, МСФО все в большей мере признаются достигшими уровня завершенности и точности, для использования компаниями при подготовке отчетов по международным стандартам. GAAP США используются, как правило, лишь на американском рынке.

Результаты исследований позволили выделить основные группы факторов, обусловившие становление и развитие международной стандартизации бухгалтерского учета: обеспечение потребностей инвесторов; облегчение работы транснациональных корпораций; совместное использование бухгалтерских знаний. Кроме того, в диссертации определены основные причины различий национальных систем бухгалтерского учета: теоретические концепции бухгалтерского учета, принятые в стране; социально-экономические факторы; политические факторы; национальные исторические и культурные традиции; интересы групп пользователей финансовой информации и цели, которые они ставят перед собой; географические факторы; уровень участия в международных отношениях; существующие формы организации хозяйственной деятельности; степень развития рынка и бирж ценных бумаг; инфляционные процессы в экономике.

Однако эти различия можно устранить, если выделить группы стран с похожими культурными и экономическими традициями и подходами к системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Отсюда, цель разработки международных стандартов финансовой отчетности и их использования – гармонизация национальных систем учета и отчетности в направлении повышения потребительских качеств финансовой отчетности компаний.

По результатам исследования формирования и развития международных стандартов финансовой отчетности в диссертации выделены их основные преимущества и недостатки МСФО перед национальными стандартами.

Для правильного понимания содержания и задач международных стандартов в диссертации рассмотрены различные классификации МСФО. В результате сравнительного анализа были выявлены отдельные характерные недостатки присущие им: определенная условность (отдельные важные моменты системы учета повторяются и встречаются в различных стандартах); отсутствие отдельных международных стандартов в классификации; спорность отнесения отдельных стандартов к выделенным классификационным группам.

На наш взгляд, авторы при попытке классифицировать МСФО международные стандарты не учитывают, что МСФО содержательны, одновременно раскрывают различные стороны стандартизации учета и, как правило, охватывают соприкасающиеся стороны между объектами учета. Поэтому, при попытке классификации их, строго по функциональной направленности, будет довольно сложно разграничить четкую грань между различными стандартами.

На наш взгляд, при классификации МСФО необходимо, в первую очередь, учитывать дату их утверждения. так как, с 2001 года, в связи с изменением структуры Комитета по международным стандартам было определено, что вновь разрабатываемые Правлением КМСФО стандарты будут именоваться International Financial Reporting Standards (IFRS), вместо ранее, утвержденных, прежним Правлением КМСФО, стандартов - International Accounting Standards (IAS). Отсюда, сборник МСФО будет включать как ранее разработанные IAS, так и вновь утвержденные IFRS. В этих условиях, нами предложена классификация МСФО в зависимости старым или новым Комитетом они разработаны, представлена в таблице 3. Полезность данной группировки МСФО, в том, что позволяет проследить динамику развития стандартов (таблица 3).


Таблица 3 – Классификация МСФО в разрезе Комитетов, которыми они были разработаны


IAS, разработанные старым

КМСФО

IFRS, разработанные новым КМСФО

МСФО (IAS)-1,2,7,8,10,11,12,14,16, 17,18, 19, 20, 21,23,24,26,27,28,29,

31,32,33,34,36,37,38,39,40,41.

МСФО(IFRS) - 1,2,3,4,5,6,7,8.

Примечание – Составлена автором


Существенный недостаток ранее разработанных классификаций МСФО в том, что в них представлены лишь собственно сами стандарты. В диссертации нами предложена классификация МСФО по признаку содержания, которая включает: стандарты концептуальных основ подготовки и представление финансовой отчетности; сами стандарты: МСФО (IAS) и МСФО (IFRS); интерпретации стандартов и поправки (таблица 4).

На наш взгляд, обоснована необходимость перехода от разработки локальных классификаций МСФО к - комплексной классификации международных стандартов, в разрезе отдельных классифицированных признаков.

В диссертационном исследовании обоснована необходимость при составлении консолидированной финансовой отчетности использовать международный опыт стран с системой и традициями бухгалтерского учета, близкими к казахстанским. Их отчетность, с одной стороны, соответствует международным стандартам, а с другой стороны, наиболее близка к существующим формам финансовой отчетности предприятий Казахстана. Одним из них можно отнести страны Европейского Союза.


Таблица 4 - Классификация МСФО по содержанию


Составляющие части МСФО

№ стандарта или интерпретации

Концептуальные основы подготовки и представление финансовой отчетности

МСФО (IAS) - 1

Собственно: МСФО (IAS)


МСФО(IFRS)

МСФО (IAS)-1,2,7,8,10,11,12,14,16,

17, 18,19,20,21,23,24,26,27,28,29,

31,32,33,34,36,37,38,39,40,41.

МСФО(IFRS)- 1,2,3,4,5,6,7,8.

Интерпретации стандартов

ПКИ (SIC)- 7,10,12,13,14,15,21, 25, 27,29,31,32.

Поправки (IFRIC)

IFRIC -1,2,4,5,6,7,8,9,10,11.

Примечание – Составлена автором



В диссертации рассмотрены особенности формирования консолидированной финансовой отчетности как в целом в странах ЕС, так и в частности Великобритании, Германии, Франции и Швеции. Кроме того, в целях сравнительного анализа раскрыты особенности формирования консолидированной финансовой отчетности между МСФО и ГААП США, а также рассмотрены требования по регулированию консолидированной отчетности в Российской Федерации.

АО «Национальная компания «Қазақстан темір жолы» сегодня – это - современный многопрофильный транспортный холдинг, интегрированный в мировую транспортную систему, обеспечивающий устойчивое конкурентное развитие казахстанской экономики. В сфере интересов компании – грузовые и пассажирские перевозки, логистика, телекоммуникации, инфраструктура, инвестиционные проекты.

Действующие активы АО «НК «КТЖ» – это более 14 тысяч километров железных дорог; локомотивный парк, насчитывающий более 1,5 тысяч единиц; 44 тысячи грузовых и 1700 пассажирских вагонов.

В 2007 году объем перевозок по железной дороге Казахстана достиг 261 млн. тонн грузов, в сравнении с 2006 годом рост составил 5,5%. В перевозке грузов, багажа, грузобагажа на долю железнодорожного транспорта приходится более 11,7% от общего объема перевезенных грузов, грузооборота - 58%, количество перевезенных пассажиров - 11,8% от их общего количества.

Консолидированная финансовая отчетность группы АО «НК«ҚТЖ» с 2003г. готовится в соответствии с МСФО.

В соответствии с МСФО в АО «НК«ҚТЖ» справедливую стоимость идентифицируемых приобретенных активов и обязательств определяют со ссылкой на их предполагаемое использование приобретающим предприятием, обычно соответствующее текущему использованию, если только не предполагается его применение для иных целей. В этом случае оценка проводится в соответствии с другим назначением. Когда актив или подразделение приобретенного предприятия ликвидируется, этот факт принимают во внимание при установлении справедливой стоимости.

Правила для установления справедливой стоимости приобретенных активов и обязательств в компании таковы:

• ценные бумаги, котирующиеся на фондовом рынке, оцениваются по их текущей рыночной стоимости;

• другие ценные бумаги — по оценочной стоимости, в которой учитываются такие характеристики, как соотношение рыночной цены акции предприятия и его прибыли в расчете на одну акцию, дивиденды, приходящиеся на одну акцию, и ожидаемые темпы роста цен на ценные бумаги предприятия со сходными характеристиками;

• дебиторская задолженность — по приведенной сумме, дисконтированной по текущим процентным ставкам, за вычетом резервов на покрытие безнадежных долгов и затрат по взысканию долга. Тем не менее, для краткосрочной дебиторской задолженности это не требуется, если разница между номинальной и приведенной суммой к получению незначительна;

Консолидированная финансовая отчетность была подготовлена на основе принципа первоначальной стоимости, кроме переоценки основных средств и инвестиционных ценных бумаг, годных для продажи, которые были оценены по справедливой стоимости.

Подготовка консолидированной финансовой отчетности предусматривает использование руководством группы АО «НК «ҚТЖ» субъективных оценок и допущений, влияющих на учтенные суммы активов и обязательств и раскрытие информации о потенциальных активах и обязательствах на дату подписания консолидированной финансовой отчетности и учтенные суммы доходов и расходов в течение отчетного периода.

Консолидированная финансовая отчетность включает в себя отчетность материнской компании и контролируемых ею дочерних организаций. Из 12 предприятий, входящих в консолидированную группу – 10 представлены с долей участия 100%; АО "Алматинский вагоноремонтный завод"- 53,246% и АО "Кедентранссервис – 33%.

Взаимоотношения с дочерними и зависимыми акционерными обществами материнская компания осуществляет в соответствии с требованиями законодательства, Уставом и внутренними документами группы, уставами дочерних и зависимых акционерных обществ.

Дочерние организации консолидируются с даты перехода контроля к группе и перестают консолидироваться с даты их выхода из-под контроля группы. Приобретенные организации учитываются по стоимости приобретения. Все операции, сальдо и нереализованные доходы или убытки по внутрихозяйственным расчетам были исключены.

Финансовые активы и обязательства первоначально отражаются по себестоимости, которая представляет собой справедливую стоимость полученного или уплаченного вознаграждения, соответственно, включая или вычитая затраты, связанные с совершением сделки.

Группа АО «НК «ҚТЖ» прекращает признание финансового актива или части финансового актива тогда, когда группа теряет контроль над правами, основанными на договоре, которые включают финансовый актив (или часть финансового актива). Группа теряет такой контроль, если она полностью использовала права на выгоды, указанные в контракте, срок действия таких прав истек, или группа отказалась от таких прав.

Группа АО «НК «ҚТЖ» исключает финансовое обязательство (или часть финансового обязательства) из баланса тогда, когда оно погашено — т.е. когда обязательство, указанное в договоре, выполнено, аннулировано или истекло.

Основные средства первоначально признаются по стоимости приобретения. Стоимость приобретенных основных средств представляет собой стоимость средств, выплаченных при приобретении соответствующих активов, а также иные непосредственно относящиеся к ним затраты, понесенные при доставке активов на объект и осуществлении необходимой подготовки к их планируемому использованию.

После первоначального признания в бухгалтерском учете основные средства отражаются по переоцененной стоимости, которая представляет собой справедливую стоимость объекта основных средств на дату переоценки за вычетом накопленного износа и любого последующего обесценения стоимости.

Износ по основным средствам начисляется на основе прямолинейного метода за расчетный срок полезной службы активов.

Балансовая стоимость основных средств анализируется на дату каждого консолидированного бухгалтерского баланса для выявления объектов основных средств, учтённых по стоимости, превышающей стоимость их возмещения. В тех случаях, когда балансовая стоимость основных средств превышает их расчётную стоимость возмещения, стоимость основных средств уменьшается до стоимости возмещения. Стоимость возмещения основных средств представляет собой большее из значений чистой стоимости реализации и стоимости полезного использования. При оценке стоимости полезного использования расчётные денежные потоки будущих периодов дисконтируются до приведённой стоимости с использованием ставки дисконтирования до налогообложения, отражающей текущие рыночные оценки стоимости финансирования с учётом временного фактора, а также рисков, связанных с данным активом.

Нематериальные активы учитываются по себестоимости за минусом накопленной амортизации. Нематериальные активы, приобретенные отдельно от бизнеса, капитализируются по первоначальной стоимости, тогда как приобретенные в ходе бизнеса капитализируются по справедливой стоимости на дату приобретения. Созданные нематериальные активы, кроме затрат на разработку, возникшие в результате деятельности группы, не капитализируются, и соответствующие расходы относятся на счет прибыли в том году, в котором они были понесены.

Амортизация начисляется на основе прямолинейного метода за расчетный срок полезной службы актива, который составляет от 1 до 10 лет.

Инвестиции в ассоциированные организации учитываются по методу долевого участия. Ассоциированными являются организации, в которых группа имеет существенное влияние, но которые не являются ни дочерними организациями, ни совместными предприятиями группы. Инвестиции в ассоциированные организации отражаются в балансе по стоимости приобретения, плюс изменение доли группы в чистых активах ассоциированной организации после приобретения, минус обесценение. Доля группы в доходах и расходах ассоциированных организаций отражается в отчете о доходах и расходах АО «НК «ҚТЖ».

Запасы оцениваются по наименьшему из значений себестоимости или чистой стоимости реализации за минусом резерва на неликвидные и устаревшие запасы. Себестоимость включает в себя затраты, понесенные в связи с доставкой и приведением запасов в текущее состояние.

Все кредиты и заемные средства первоначально учитываются по стоимости, представляющей собой справедливую стоимость полученных денежных средств за минусом расходов, связанных с привлечением заемных средств.

В результате исследования содержания консолидированной финансовой отчетности в системе финансового учета в работе предлагается новый подход этой проблемы – разработать систему консолидированного учета и на основе его данных формировать консолидированную финансовую отчетность (рисунок 1).

Консолидированная группа предприятий должна рассматриваться как обособленный объект бухгалтерского учета, обеспечивающий информацией все заинтересованные уровни управления. Принцип хозяйствующей единицы как объекта бухгалтерского учета предполагает, что материнская компания и дочерние предприятия представляют собой хозяйствующую единицу, обособленный объект бухгалтерского учета, которые осуществляют контроль за ресурсами и обязательствами, несут ответственность за результаты производственно-финансовой деятельности.




1   2   3   4   5

Похожие:

Консолидированная финансовая отчетность: теория, методология и практика (на материалах ао «Национальная компания «Қазақстан темір жолы») iconОао «восточный экспресс банк» Неконсолидированная финансовая отчетность и аудиторское заключение

Консолидированная финансовая отчетность: теория, методология и практика (на материалах ао «Национальная компания «Қазақстан темір жолы») iconОао «восточный экспресс банк»
Неконсолидированная финансовая отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности
Консолидированная финансовая отчетность: теория, методология и практика (на материалах ао «Национальная компания «Қазақстан темір жолы») iconТеория и практика
Стратегический менеджмент: Теория и практика: Учеб­ное пособие для вузов. — M.: Аспект Пресс, 2002. — 415 с
Консолидированная финансовая отчетность: теория, методология и практика (на материалах ао «Национальная компания «Қазақстан темір жолы») iconТеория и практика
Стратегический менеджмент: Теория и практика: Учеб­ное пособие для вузов. — M.: Аспект Пресс, 2002. — 415 с
Консолидированная финансовая отчетность: теория, методология и практика (на материалах ао «Национальная компания «Қазақстан темір жолы») iconУправление молочнопродуктовым подкомплексом апк: теория, методология и практика
Диссертация выполнена на кафедре экономики сельского хозяйства фгоу впо «Казанский государственный аграрный университет»
Консолидированная финансовая отчетность: теория, методология и практика (на материалах ао «Национальная компания «Қазақстан темір жолы») iconФормирование и развитие регионального кластера качества жизнеобеспечения: теория, методология, практика
Работа выполнена на кафедре экономического анализа гоу впо «Тамбовский государственный технический университет»
Консолидированная финансовая отчетность: теория, методология и практика (на материалах ао «Национальная компания «Қазақстан темір жолы») iconПрограмма вступительных испытаний для поступающих в магистратуру по направлению подготовки 035700 «лингвистика»
«Теория и практика перевода в сфере профессиональной коммуникации», «Теория и практика преподавания иностранных языков в учреждениях...
Консолидированная финансовая отчетность: теория, методология и практика (на материалах ао «Национальная компания «Қазақстан темір жолы») iconРазвитие рынка труда трудоизбыточного региона: теория, методология, практика
Специальность 08. 00. 05 Экономика и управление народным хозяйством (экономика труда)
Консолидированная финансовая отчетность: теория, методология и практика (на материалах ао «Национальная компания «Қазақстан темір жолы») iconУправление экономически устойчивым развитием организаций и корпоративных объединений: теория, методология, практика
Работа выполнена на кафедре экономики и менеджмента в государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования...
Консолидированная финансовая отчетность: теория, методология и практика (на материалах ао «Национальная компания «Қазақстан темір жолы») iconОтчет о совокупном доходе 1 Отчет о финансовом состоянии 2
Финансовая отчетность, представленная на страницах с 1 по 57, была утверждена Правлением Банка 10 февраля 2010 года, и от имени руководства...
Разместите кнопку на своём сайте:
Библиотека


База данных защищена авторским правом ©lib2.znate.ru 2012
обратиться к администрации
Библиотека
Главная страница